资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。

1.计提坏账准备

【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。

借：资产减值损失 100000

贷：坏账准备 100000

纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

2.转回坏账准备

【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。

借：坏账准备 300000

贷：资产减值损失 300000

纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

3.确认坏账损失

企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

借：坏账准备 150000

贷：应收账款 150000

纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

4.收回坏账

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

借：应收账款 250000

贷：坏账准备 250000

借：银行存款 250000

贷：应收账款 250000

纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。

注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。

你对照国家税务总局《关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知 》（国税发[2009]88号 ）规定，符合坏账损失条件，可以做直接做坏账损失处理。同时对账面核销的此笔坏账做备案处理。

分录：

借：管理费用

贷：应收账款

关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知》（国税发[2009]88号 ）节选

第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：

(一)法院的破产公告和破产清算的清偿档案；

(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；

(三)工商部门的登出、吊销证明；

(四) *** 部门有关撤销、责令关闭的行政决定档案；

(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；

(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；

(八)其他相关证明。

第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

你是说当年没有坏账的发生额还是什么呢？我用一个例子来说吧，按应收账款余额比例计提法来讲的~去年应收账款1000万元，坏账计提了1000元，0.1%的计提比例，今年坏账转回500元，发生了700元，此时科目余额是800（1000-700+500），今年应收账款500万元，因此应计提500元的坏账，科目余额有800元，冲减300元。

不知道这样子你能明白不？

坏账准备根据应收账款的余额计提。

如果应收账款已经没了，那么坏账准备也就没了

坏账准备是应收账款的抵减科目

冲销坏账准备：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

希望对你有用

需要会计人员的职业判断可收回的可能性

坏账准备时

贷：坏账准备 1000

借：现金 1000

收回坏账并存入银行

贷：银行存款 1000

借：坏账准备 1000

坏账准备转回是核销了的坏账转回吗? ——— 是的。

本年计提的坏账为负数应该不算转回吧.—— 举例来说：坏账准备余额为20000元，本年应计提的坏账准备为18000元，坏账准备余额大于应计提的坏账准备金额，应冲减。

借：坏账准备 2000

贷：资产减值损失 2000

坏账准备借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，贷方登记计提的坏账准备金额。余额一般在贷方，反映已计提但尚未转销的坏账准备金额。

到了年底坏账准备还有贷方余额是否还需要提坏账准备，那到不一定，坏账准备占应收账款（货款）的5%，少了补提，多了冲减。

计提坏账准备的时候，借：资产减值损失 贷：坏账准备

资产减值损失在损益表中为减项，故计提坏账准备使利润总额减少。

税法上，不允许计提坏账准备，故会调增应纳税所得额。会计上做递延所得税资产。

举例：利润总额100（已经扣除计提的坏账准备20），应交税费-应交所得税为（100+20）x25%=30。会计确认递延所得税资产为20x25%=5。会计分录为：

借：递延所得税资产 5

所得税费用 25

贷：应交税费-应交所得税 30

净利润=100-25=75。

如果不计提减值准备，利润总额为120，应交税费-应交所得税为120x25%=30，所得税费用也是30，净利润=120-30=90.

这样是不是比较直观一些

计提时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 收回以前年度坏账时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 或直接记： 借:银行存款 贷：坏账准备 期末按应收账款余额计算坏账准备余额，其与坏账准备账户余额比较 借：资产减值损失 贷：坏账准备 或：借：坏账准备 贷：资产减值损失

求采纳