在审计工作中，函证是一种重要手段，用于验证银行存款、借款、与金融机构往来以及应收账款等信息的准确性。注册会计师必须对银行存款、借款及重要信息实施函证程序，尤其是零余额账户和本期内注销的账户。如果存在充分证据表明某项信息对财务报表不重要且风险低，可以豁免函证，但在审计工作底稿中应记录理由。对于应收账款，注册会计师应进行函证，除非有证据表明函证很可能无效，应在工作底稿中说明。对于函证日的选择，通常在资产负债表日进行，但在重大错报风险评估为低水平时，可在资产负债表日前进行，但需对自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。发函前，注册会计师需核对信息并直接发出函证，允许被审计单位人员填写，但需进行核对。电子回函的可靠性存在风险，注册会计师需创造安全环境并核实信息。口头回复不能作为审计证据，注册会计师应要求书面回复或实施替代程序。选取函证对象时，针对应收账款，应从供货商清单中选择，而不能仅从明细账中选取。函证主要针对存在认定，不能为准确性、计价和分摊提供证据。管理层拒绝实施函证程序时，注册会计师应考虑是否合理，并获取审计证据。对函证过程保持控制，必要时可再次寄发询证函或实施替代程序。对于回函中的不符事项，注册会计师应进行调查，不应直接确认。针对回函中的限制性条款，可能影响回函可靠性，需实施额外或替代程序。银行询证函中斜线划掉表示项目不适用，与发函目的不符，应填写为零。电子邮件接收的回函需核实联络人身份。对于关联方回函可靠性低的情况，注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有证据表明不重要或函证无效。对于传真收到的回函，通过电话确认信息并记录电话内容与时间、联络人姓名与职位是恰当的。