生产成本差异的分析与计算*

所谓成本差异是指实际成本脱离标准成本的差额。通过对差异的分析, 能发现生产过程中的薄弱环节, 找出产生差异的原因和责任, 及时采取相应的措施, 达到有效的成本控制。

成本差异=价格差异+数量差异

实际成本=（Q+ΔQ）（P+ΔP）

标准成本=QP

成本差异=（Q+ΔQ）（P+ΔP）- QP

=QΔP+ΔQP+ΔQΔP

用图所示：

QΔP

ΔQΔP

P ΔQP

Q

Q+ΔQ

差异分析：

数量差异：[(Q＋Q)-Q]P=QP

价格差异：（Q+ΔQ）[（P+ΔP）- P]

=（Q+ΔQ）ΔP

成本分析：数量差异+价格差异

= QΔP+ΔQP+ΔQΔP

其中：QP为混合差异，一般数额较小，为了简化计算，一般不单独计算（纳入价格差异）。

一、直接材料成本差异的分析和计算

材料用量差异

=(实际用量—标准用量) ×标准价格

材料价格差异

=(实际价格—标准价格)×实际用量

材料成本差异=材料用量差异+材料价格差异

例2：P199

造成材料用量差异分析：P199；

形成材料价格差异分析：P200

二、直接人工成本差异的分析和计算

直接人工效率差异（量差）

=(产品实际工时一产品标准工时)×标准工资率

直接人工工资率差异（价差）

=（实际工资额 - 计划工资额 ）

产品实耗工时 产品标准工时

直接人工成本差异

=直接人工效率差异+直接人工工资率差异

例3：P200

影响人工效率差异分析：P200

影响工资率差异分析：

三、可变制造成本差异的分析和计算

可变制造费用差异是指一定产量下的实际可变费用与标准可变费用之间的差额。

可变制造费效率差异

=(产品生产实际工时—产品生产标准工时)×可变制造费标准分配率

可变制造费开支差异

=(可变制造费实际分配率—可变制造费标准分配率)×产品实际工时

可变制造费用差异

=可变制造费效率差异+可变制造费开支差异

例4：P201

可变制造分配率：

可变制造费效率差异分析：

可变制造费开支差异分析：

四、固定制造费用差异的分析和计算

固定制造费用差异是指一定时间的实际固定制造费与标准固定制造费之间的差额。

固定制造费用效率差异

=(产品生产实际工时—产品生产标准工时) ×固定制造费用标准分配率

固定制造费用开支差异

= 实际固定制造费—预算固定制造费

固定制造费用能力差异

= 预算固定制造费用(固定制造费用标准分配率×产品实际工时)

固定制造费用差异

= 效率差异 + 开支差异 + 能力差异

例5：P201

固定制造费用标准分配率：

标准固定制造费：

固定制造费用效率差异分析：

固定制造费用开支差异分析：

固定制造费用能力差异分析：