新《企业会计准则17号——借款费用》对会计处理进行了较大调整，包括一般借款利息和专门借款利息的确认、资本化金额的计量、资本化的资产与借款范围等。这些变化导致了借款利息资本化会计处理的复杂性。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和案例相对较少，难以满足实践需求。本文旨在帮助广大企业会计人员正确理解和应用借款利息资本化，结合现行借款费用准则，阐述了借款利息资本化会计处理的操作方法。

以某公司为例，于2006年借入资金10000万元和2000万元，分别用于建设办公楼。在2007年，该公司又发行了公司债券，借入了专门借款2000万元，同时支付了工程进度款。为简化分析，假设债券溢价按实际利率法摊销。分析指出，自2007年1月1日起，该企业同时满足借款费用资本化的三个条件，开始进行资本化处理。资本化期间为2007年1月至12月31日。专门借款与一般借款的利息费用合计为1180万元，债券应计利息为160万元，实际利息费用为126万元，溢价摊销额为34万元。

具体会计处理如下：

1. 发行债券时，记录银行存款、在建工程（办公楼）和应付债券（债券面值、利息调整）；支付印刷费时，借记在建工程（办公楼），贷记银行存款；支付工程款时，借记在建工程（办公楼），贷记银行存款；进行暂时性债券投资时，借记交易性金融资产（成本），贷记银行存款。

2. 借入专门借款时，记录银行存款和长期借款；收回暂时性债券投资时，借记银行存款，贷记交易性金融资产（成本）、投资收益；支付工程款时，借记在建工程（办公楼），贷记银行存款。

3. 10月1日，支付工程款时，借记在建工程（办公楼），贷记银行存款。

4. 12月31日，计算专门借款利息资本化金额和一般借款利息资本化金额。专门借款利息资本化金额为211万元，一般借款利息资本化金额为38.35万元。计算后，公司2007年建造办公楼应资本化的利息金额为249.35万元。会计处理包括借记在建工程（办公楼）、财务费用、应付债券（利息调整），贷记应付利息、长期借款（应计利息）；最后，将固定资产（办公楼）从在建工程转入。

本文通过具体案例分析，详细阐述了借款利息资本化会计处理的操作方法，旨在为会计人员提供实践指导。通过正确理解和应用这些方法，企业可以更准确地处理借款费用，确保会计信息的可靠性和准确性。